הסבר כללי
מובאים כאן דברי ההסבר הכלליים למספר מונחים המופיעים בהמשך.
הכנסה חייבת
הכנסה חייבת היא סך ההכנסה לאחר ניכוי ההוצאות שהוצאו לייצורה, ולאחר הקיזוזים, הניכויים והפטורים.
בחלקים ג׳-ה׳ לדוח השנתי יש לרשום את ההכנסה החייבת לפני הפחתת הניכויים האישיים.
מילוי הדוח על-ידי מי שאינו נשוי/אה
טופס 1301 בנוי כך שיתאים למילוי גם על-ידי בני זוג נשואים. אם הינך רווק/ה, פרוד/ה, גרוש/ה או אלמן/ה, את הפרטים בדוח יש לרשום בשדות המתייחסים ל״בן הזוג הרשום״.
לגבי הכנסות מרכוש המפורטות בחלקים ד׳ ו-ה׳ בדוח השנתי, הכנסה כזו יש לרשום בטור שמתחת הכותרת “הכנסות שני בני הזוג״.
בני זוג(1)
בני זוג נשואים על פי הרישום במרשם האוכלוסין, החיים יחד ומנהלים משק בית משותף, נחשבים לעניין מס הכנסה כ׳בני זוג׳.
לבני זוג מתנהל תיק אחד במס הכנסה הנושא את שמות שניהם.
בני זוג רשאים להגיש דוח אחד שיכלול את הכנסות שניהם, או להגיש שני דוחות נפרדים. גם אם הוגשו דוחות בנפרד, יקלוט אותם פקיד השומה כדוח אחד, משותף לשני בני הזוג.
חריג:
בשנה בה נישאו בני הזוג, לרבות בשנה בה חזרו בני זוג פרודים למצב שאינם פרודים, רשאים בני הזוג לבחור אם להגיש דוח משותף הכולל את הכנסות שני בני הזוג או להגיש שני דוחות נפרדים על ידי כל אחד מבני הזוג. בשנת הנישואין / חזרה מפרודים, על בני הזוג להצהיר במשרדי מס הכנסה, טרם הגשת הדוח, את בחירתם.
במערכת "הגשת דוח שנתי באופו מקוון מלא" - בעת מילוי דוח שנתי מקוון, יש לעדכן את ההצהרה האמורה, בדוח לשנה בה חל שינוי במצב המשפחתי בעת שידור הדוח, המערכת תציג הודעה על הצורך במילוי ההצהרה וקישור למילוי ההצהרה במערכת - "עדכון אופן הגשת דוח בשנת שינוי סטטוס משפחתי". לחיצה על הקישור, תיפתח חלון למילוי ההצהרה.
המייצג/נישום יסמן את אחת מהאפשרויות להגשת הדוח השנתי/החזר המס ולאחר מכן, יאשר את בחירתו. לאחר מילוי ההצהרה, המערכת תאפשר להמשיך בהליך מילוי הדוח השנתי והגשתו באופן מקוון מלא. ניתן למלא את ההצהרה האמורה באופן שוטף, גם במהלך כל השנה בה חל השינוי בסטטוס המשפחתי, לפני הגשת הדוח השנתי, במערכת "עדכון אופן הגשת דוח בשנת שינוי סטטוס משפחתי". במסגרת הגשת דוח שנתי באופן מקוון מלא יש לצרף את טופס 4430 - "הצהרה בדבר אופן הגשת דוח בשנה בה חל שינוי במצב המשפחתי", חתום על ידי שני בני הזוג.
׳בני זוג׳ רשאים יחד לבחור, או פקיד השומה רשאי לקבוע, מי משניהם יהיה ׳בן הזוג הרשום׳(2), בן הזוג האחר נקרא ׳בן הזוג׳. על בחירתם, צריכים בני הזוג להודיע עד שלושה חודשים לפני תחילתה של שנת המס. לבחירה או לקביעה של ׳בן הזוג הרשום׳ תיתכן השלכה על חיוב המס. בן הזוג הרשום הוא המוביל את התיק במס הכנסה.
לידיעתך - לגבי התקופה שבה היו נשואים וחיו ביחד, זכאי כל אחד מבני הזוג לבקש מפקיד השומה פרטים מהדוח שהגיש אחד מהם וכן גילוי סכומי הכנסה שקבע פקיד השומה או בית המשפט. בני זוג נשואים החיים בנפרד אינם נחשבים כבני זוג לעניין הפקודה.
חישוב נפרד וחישוב מאוחד
על-פי החוק, רואים את הכנסות שני בני הזוג כהכנסתו של בן הזוג הרשום. חישוב המס נעשה במאוחד לגבי הכנסות שני בני הזוג. במקרים מסוימים יכול ׳בן הזוג׳ לבקש כי ייערך לו חישוב מס בנפרד (להלן ׳חישוב נפרד׳). כל אחד מבני הזוג ייהנה ב׳חישוב נפרד׳ ממדרגות המס הנמוכות, מניכויים וזיכויים אישיים.
להלן המקרים בהם רשאי בן הזוג לבקש ׳חישוב נפרד׳:
א. הכנסה מיגיעה אישית(1) - אם הכנסת בן הזוג נובעת מיגיעה אישית מאחד המקורות הבאים, (במידה לבני הזוג מקור הכנסה משותף - ראה תנאים נוספים בסעיף ב׳ להלן), תהיה זכאות לחישוב נפרד:
- מעסק (שהוא פעיל בו), ממשלח יד או מעבודה.
- מקצבה (פנסיה) המתקבלת ממעביד לשעבר או מקופת גמל לקצבה, וכן מקצבה חייבת מס המשתלמת מאת המוסד לביטוח לאומי.
- החלק החייב במס ממענק פרישה מעבודה (פיצויי פיטורין) או מקצבה שהוונה.
- דמי שכירות מהשכרת נכס, אשר שימש במשך עשר שנים לפחות לפני תחילת השכרתו להפקת הכנסה מיגיעה אישית בעסק או משלח יד בידי בן הזוג שהפעיל את העסק.
- קצבת אבדן כושר עבודה המשתלמת מקופ״ג לקצבה או לתגמולים או המשתלמת על-פי ביטוח מפני “אבדן כושר עבודה״ (כמוגדר בפקודה).
ב. בני זוג שלהם מקור הכנסה משותף(3)
כאשר מקור ההכנסה של בן זוג תלוי במקור ההכנסה של בן הזוג השני, הרי לבני הזוג "מקור הכנסה משותף".
במצב זה, הזכאות לחישוב נפרד כאמור בסעיף א' לעיל מצריכה עמידה בתנאים המצטברים הנוספים הבאים:
- יגיעתו האישית של כל אחד מבני הזוג נדרשת לייצור ההכנסה ממקור ההכנסה המשותף;
- כל אחד מבני הזוג מקבל הכנסה התואמת את תרומתו לייצור ההכנסה ממקור ההכנסה המשותף ועומדת ביחס ישיר לתרומתו לייצור ההכנסה כאמור;
- אם ההכנסה מופקת בבית המגורים של בני הזוג - בית המגורים משמש, דרך קבע, את מקור ההכנסה המשותף ומרבית פעילות מקור ההכנסה האמור נעשית בבית המגורים;
ג. הכנסה מרכוש - הכנסות מרכוש של בני הזוג, יתווספו להכנסתו של בן הזוג שיש לו הכנסה חייבת מיגיעה אישית גבוהה יותר. אולם אם לאחד מבני הזוג יש הכנסה מרכוש, שהיה בבעלותו שנה לפני נישואיו, או מרכוש שקיבל בירושה, רשאי בן הזוג לתבוע חישוב נפרד של המס על הכנסתו זו.
אם יש לבן זוג זה הכנסה אחרת שלגביה נערך חישוב מס נפרד (בין מרכוש ובין מיגיעה אישית), תיווסף הכנסה זו להכנסה האחרת. בעסקאות שבח, שייכות העיסקה תקבע על ידי מנהל מסוי מקרקעין.
כללים בדבר החישוב הנפרד:
- גם אם ביקשת שייעשה חישוב נפרד לגבי הכנסה מיגיעה אישית או מרכוש, כאמור לעיל, ומחישובנו מתברר כי בחישוב מאוחד מתקבלת חבות מס נמוכה יותר, תיערך השומה לפי חישוב מאוחד.
- צורת החישוב הכדאית לך ביותר מבין השתיים תלויה גם בניכויים האישיים מההכנסה ובזיכויים מהמס, שהם שונים בחישוב נפרד ובחישוב מאוחד. ההחלטה על חישוב נפרד או חישוב מאוחד תיעשה, במידת האפשר, לטובתך.
חישוב נפרד או חישוב מאוחד
בחישוב נפרד מחושב המס לכל אחד מבני הזוג בנפרד, כך שכל אחד מבני הזוג נהנה ממדרגות מס נמוכות, ניכויים וזיכויים אישיים. מס הכנסה יבחר למי שביקש וזכאי לחישוב נפרד את צורת החישוב הכדאית יותר לנישום, דהיינו זו שבה חבות המס נמוכה יותר.
ניכויים אישיים
ניכויים אישיים הם סכומים המופחתים מההכנסה החייבת. הסבר מפורט בחלק י״ב בפרק זה.
זיכויים אישיים
זיכוי הוא סכום המופחת מסכום המס המחושב על-פי מדרגות המס. זיכויי מס ניתנים בסכומים או בנקודות זיכוי. שווי נקודת זיכוי בשנת 2021 הוא 2,616 ₪.
לדוגמה: אם לנישום היו 2.25 נקודות זיכוי בשנת 2021, תופחת חבות המס שלו בסך של 5,885 ₪. ראה הסבר מפורט בחלקים י״ב וי״ג לדוח השנתי.
הכנסת ׳אזרח ישראלי׳ באזורים יהודה, שומרון וחבל עזה (להלן: ׳האזור׳)(4)
-
אם הינך ׳אזרח ישראלי׳ כהגדרתו להלן בסעיף 2, והייתה לך הכנסה שנצמחה או שהופקה ב׳אזור׳ רואים אותה כהכנסה שנצמחה או שהופקה בישראל. כמו כן, אם הינך אזרח ישראלי והינך תושב האזור והייתה לך הכנסה שהופקה או שנצמחה מחוץ לישראל או מחוץ לאזור, רואים אותה כאילו הייתה הכנסתו של תושב ישראל שהופקה או שנצמחה מחוץ לישראל. הכנסה כזו תהיה, אפוא, חייבת במס בישראל לפי כל הוראות פקודת מס הכנסה. בחישוב המס יותרו נקודות זיכוי, זיכויים וניכויים המותרים ליחיד שהוא תושב ישראל. אם שילמת על הכנסה זו מס לשלטונות ה׳אזור׳, תזוכה בחישוב המס הישראלי בסכום המס ששילמת שם, אך לא יותר מהמס שחל על הכנסתך מה׳אזור׳.
-
׳אזרח ישראלי׳ לעניין החיוב במס ב׳אזור׳ הוא:
(א) אזרח ישראלי כמשמעותו בחוק האזרחות.
(ב) תושב ישראל.
(ג) מי שזכאי לעלות לישראל לפי חוק השבות והוא תושב ה׳אזור׳. -
אם אתה ׳אזרח ישראלי׳ ויש לך מניות בחברה תושבת ה׳אזור׳ שאינה ׳אזרח ישראלי׳ כהגדרתה בחוק, ולחברה זו רווח בשנת המס (על-פי חוק המס שחל ב׳אזור׳), ייראה חלק מסך כל הרווח כהכנסתך שהופקה בישראל, לפי היחס של חלקך בזכויות לרווחים של אותה חברה. אם קיבלת דיבידנד מרווחים כאלו לאחר ששילמת עליהם מס כאמור לעיל, לא יהיה דיבידנד זה חייב במס. אם החברה שילמה מס על רווחיה ב׳אזור׳, תזוכה בעת חישוב המס על הכנסתך מאותו מקור בחלק יחסי מהמס ששולם על-ידי החברה על כלל רווחיה כיחס חלקך בזכויות לרווחים באותה חברה, אך לא יותר מהמס החל על הכנסתך זו.
-
חברה תושבת ה׳אזור׳ תחויב במס על-פי פקודת מס הכנסה, אם היה לה ׳בעל שליטה׳ שהוא ׳אזרח ישראלי׳, דהיינו, תשלום המס על-פי החוק הישראלי ייעשה בידי חברה כזו, ובעל המניות לא יחויב במס על חלקו ברווחים בטרם חולקו כאמור לעיל.
הכנסת תושב ישראל שהופקה או שנצמחה מחוץ-לארץ(5)
תושב ישראל חייב במס על הכנסותיו שהופקו או שנצמחו בישראל ומחוץ לישראל.
אם בידך הכנסות מחו״ל, רשום את הכנסותיך בסעיפים המתאימים בדוח השנתי (טופס 1301), לפי סיווג ההכנסה.
סה״כ הכנסות מחו״ל יירשמו בחלק ט׳ לדוח ופירוט הכנסות אלה, יירשם בסעיפי טופס 1301 ובנוסף לכך גם בנספח ד׳ לדוח השנתי (טופס 1324). המס ששולם בחו״ל בשל הכנסות אלו יירשם בנספח ד׳ בלבד. ראה הסבר בחוברת זו לגבי חלק ט׳ לדוח, וכן דברי הסבר לנספח ד׳.
אם הייתה לך הכנסה החייבת במס בישראל וניתן לחייבה במס על-פי החוק גם במדינה אחרת ועם אותה מדינה נחתמה אמנה למניעת כפל מס (רשימת מדינות אמנה - ראה בפרק ט׳), עליך לנהוג בהתאם לאמור באמנה.
נקבעו כללים המתירים ניכוי הוצאות מסוימות לגבי הכנסות מחו״ל שהופקו בחו״ל (פרטים - ראה בנספח א׳ סעיף 12 - הוצאות בחו״ל).
הכנסות שהופקו מחוץ לארץ
תושב ישראל חייב במס על כלל הכנסותיו בעולם.