דע את זכויותך 2021

פרק ד - המשך חלק א - מסעיף 13

13. תושב חוץ החייב בהגשת דוח בשל מספר ימי שהייה בישראל

מי שרואה עצמו תושב/ת חוץ, ומספר ימי השהייה שלו בישראל בשנת המס עמדו על 183 ימים או יותר, או אם שהה בישראל בשנת המס 30 יום או יותר וסך תקופת שהייתו בשנת המס ובשנתיים שקדמו לה יחד היא 425 ימים או יותר, חייב בהגשת דוח המפרט את העובדות עליהן מבוססת טענתו בלבד, תוך צירוף טופס 1348 וכל המסמכים והעובדות שעליהם מבוססת טענתו שהוא תושב חוץ. הדוח שיוגש על ידך כתושב חוץ יכלול את ההכנסה החייבת בשנת המס. הוראה זו לא תחל לגבי:

א. בן זוגו וילדיו של יחיד כאמור
ב. משרד האוצר קבע שלא יראו אותו כתושב ישראל בתקנות מ''ה (קביעת יחידים שיראו אותם כתושב ישראל לקביעת יחידים שלא יראו אותם כתושבים שלא כתושב ישראל) התשס''ו 2016.
ג. עובד זר כהגדרתו בסעיף 48א'.

14. יוצר בנאמנות

ככלל, נאמן בנאמנות חייב בהגשת דוח על הכנסות הנאמנות על גבי טופס 1327. עם זאת, במקרים מסוימים מוגש דוח במקום דוח הנאמנות, וזאת כאשר יוצר הנאמנות יבחר לדווח על הכנסות הנאמנות כאמור מטה.

נישום שהוא או בן זוגו יוצר בנאמנות, בר שומה ובר חיוב⁽⁸⁾ במשבצת המתאימה ויצרף טופס 151ח.

כמו כן, בשנת המס הראשונה בה מוגש דוח על הכנסות הנאמנות, יש לצרף טופס 148 - הודעה על ייחוס הכנסות ליוצר בנאמנת תושבי ישראל או על ייחוס לנהנה בנאמנות לפי צוואה.

נישום שהוא נהנה בנאמנות אשר בחר כי ההכנסות מהנאמנות יכללו בדוח זה⁽⁹⁾, יצרפן לדוח, יציין זאת במשבצת המתאימה ויצרף טופס 142. במקרה זה יוגש דוח הנאמנות גם על-ידי הנאמן.

נישום שהוא נהנה בנאמנות אשר היו לו בשנת המס חלוקות פטורות או חלוקות חייבות יציין זאת במשבצת המתאימה וירשום את סכום החלוקות בשדה 271 בחלק יא.

תושב ישראל שמלאו לו 25 שנה ויודע שהוא נהנה מנאמנות ששווי נכסיה בסוף שנת המס הוא לפחות 500,000, יסמן זאת כאן.

15. שותפות נפט

הוראות לעניין מחזיק ביחידות השתתפות בשותפות נפט⁽¹⁰⁾. 

אם הינך מחזיק ביחידת השתתפות עליך לדווח בדוח השנתי כמפורט להלן:

1. במקרה בו החזקת ביחידות ההשתתפות בתום יום ה-31 בדצמבר של שנת המס או בתום יום מחיקת היחידה מהמסחר בבורסה (להלן ''מחזיק זכאי'') ובמועד הגשת הדוח השנתי פקיד השומה הנפיק לשותפות הנפט תעודה, לרבות תעודה זמנית לצורך חישוב הרווח (הניכוי) למחזיק זכאי בשל החזקת יחידה (להלן: ''התעודה''), עליך:

א. לסמן בסעיף זה.
ב. לצרף אישור מאת המנכה חבר הבורסה (לדוגמא בנק) על החזקתיך ביחידות ההשתתפות בתום שנת המס.
ג. לצרף את התעודה.
ד. למלא טופס 858י על בסיס התעודה והאישור על החזקותיך, ולצרפו לדוח השנתי.
ה. לכלול בדוח השנתי את חלקך בהכנסות, בהפסדים, במס ששולם על חשבון, ותרומות של שותפות הנפט, בהתאם לדיווחים שלך בטופס 858י המצורף.
ו. יובהר, כי הדיווחים בדוח השנתי הם בהתאם לחלקך בהכנסות/הפסדים במס אשר מדווחים. אין לכלול בדוח השנתי את חלקך בחלוקת רווחים משותפות הנפט. יש לשמור את האישור על חלוקת רווחים לצורך השוואת הון ולצורך חישוב רווח/הפסד הון במכירת יחידות ההשתתפות בשותפות הנפט.

חריג - חלוקת רווחים משותפות הנפט בתום השנה ("ביום הקבוע"/"יום האקס" שהוא XX/31/12) ממנה נוכה מס במקור ליחידים (לרוב מס בשיעור קרוב ל-100%). במקרה כזה יש לכלול רק את המס שנוכה בשדה 040, ללא הרווחים שחולקו. יש להקפיד להוסיף את ניכוי המס לאותה שנת מס מדווחת. כלומר, אישור של ניכוי מס במקור מחלוקת רווחי שותפות הנפט לשנת מס 2021 יירשם בתנאי שדווחו כל ההכנסות והניכויים לשנה זו בהתאם לתעודה וטופס 858י. יובהר, כי אם טרם קיבלת תעודה אין לכלול את המס בשדה 040. מכיוון שבדרך כלל, אישור ניכוי המס ניתן לנישום מהבנק זמן רב לפני הנפקת התעודה, אין לדרוש את ניכוי המס ויש להמתין עם אותו אישור עד למועד הדיווח שלך בגין הכנסות וניכויים משותפות הנפט.
אין לרשום את המס שנוכה במקור ישירות בטופס 1301, אלא רק באמצעות טופס 858י.

2. במקרה בו הינך מחזיק זכאי, אך במועד הגשת הדוח, פקיד השומה עדיין לא הנפיק לשותפות הנפט תעודה בגין שנת המס: עליך להשלים את הדיווח לשנת המס מיד עם הנפקת התעודה. כמו כן עליך לפעול כאמור בסעיפים קטנים א-ו' שבסעיף 1 לעיל.

דוגמא לדיווח של מחזיק זכאי (שאינו בעל מניות מהותי*) ביחידות השתתפות:

* בעל מניות מהותי כהגדרתו בסעיף 88 (לפקודה) - מי שמחזיק ב-10% לפחות מסוג כלשהו של אמצעי השליטה בשותפות הנפט.
בהתאם לאישור שקיבלת מהבנק, הינך מחזיק ביום 31/12/2021 100,000 יחידות השתתפות של שותפות הנפט הקידוח המנצח בע"מ. הדיווחים יירשמו בטופסי 858י, 1324, 1301.

להלן הנתונים מתוך תעודת ההשתתפות הזמנית של שותפות הנפט לשנת מס 2021:

ההכנסה החייבת מעסק לצורכי מס 1,000,000,000 ש"ח (0.65 ליחידה אחת),
ריבית מניירות ערך סחירים בארץ 7,000,000 ש"ח (0.005 ליחידה אחת),
ריבית מניירות ערך סחירים בחו"ל 54,000,000 ש"ח (0.035 ליחידה אחת),
הכנסה מדיבידנד מחו"ל 30,000,000 (0.02 ליחידה אחת),
מס ששולם על חשבון המס שחייבים בו מחזיקים זכאים שהם יחידים 450,000,000 (0.3 ליחידה אחת),
זיכוי ממס זר ששולם בחו"ל על הכנסות מריבית בחו"ל 4,500,000 ש"ח (0.004 ליחידה אחת).

פתרון לדוגמא: יש לרשום בטופס 858י את חישוב חלקו של מחזיק ביחידת השותפות:
חלק 2.1 לטופס

חלק 2.2 לטופס

רשום הכנסה מירבית בשיעור 25% בסך 3.500 ש״ח להעברה לשדה 357/257/157 לטופס 1301 ולשדה 457 בטופס 1324. חלקך במס בסך 400 ש״ח לשדה 417 בטופס 1324.

8. פ.מ.ה סעיף 75ז(ח).

9. פ.מ.ה סעיף 75ז(ז).

10. תקנות מס הכנסה (כללים לחישוב המס בשל החזקה ומכירה של יחידת השתתפות בשותפות לחיפושי נפט), התשמ''ט - 1988.

פרק ד - המשך חלק א - 3

להלן הרישומים בטופס 1324 – נספח ד', הכנסות מחו"ל והמס ששולם עליהן:
בחלק הכנסות חייבות בשיעורי מס מיוחדים:

הכנסה מני"ע מפקדונות ומתוכניות חיסכון הפרשי הצמדה דמי ניכיון - מס בשיעור 25% - שדה 457 3,500 ש"ח.
מס ששולם מחוץ לישראל שדה 417 - 400 ש"ח (100,000X0.004).

להלן הרישומים בטופס 1301 – דוח שנתי ליחיד:

בחלק א - פרטים כלליים יש לסמן "הנני מחזיק זכאי בשותפות נפט ביום 31.12.2021 ודיווחתי על חלקי בהכנסות השותפות".

בחלק ד - הכנסות חייבות בשיעורי מס רגילים בסעיף 12 הכנסות אחרות שאינן מיגיעה אישית יש לפרט, מיחידות השתתפות בשותפות נפט בקידוח המנצח בע"מ, בשדה 167 יש לרשום 65,000.

בחלק ה - הכנסות חייבות בשיעורי מס מיוחדים:

בסעיף 16 ריבית על ניירות ערך, ריבית מקופת גמל- מס בשיעור שלא יעלה על 25% בשדה 157, יש לרשום 4,000 (500+3,500).

בסעיף 18 דיבידנד ורווח ממניות הניתנות לפדיון (החלק החייב בשיעור זה)- מס בשיעור של 25% בשדה 141, יש לרשום 2,000.

בחלק ט – הכנסות חו"ל, בסעיף 39 סה"כ הכנסות חו"ל בשדה 290, יש לרשום 3,500.

בחלק טו – מחזור למקדמות, ניכויים במקור, מס שבח בסעיף 83 בשדה 040, יש לרשום 30,000.

3. במקרה בו מכרת בשנת המס יחידות השתתפות - המידע יוצג בטופס 867א+ב עם סימון ◻️קיומן של מכירות של יחידותה השתתפות בשותפות. עליך לפעול כדלקמן:

1) לסמן בדוח 1301 בחלק א' שבשנת המס מכרתי יחידות השתתפות בשותפות נפט.

2) למלא חלק ב' של טופס 858י ולצרף לדוח השנתי.

3) לכלול בדוח השנתי את רווח ההון בנספח 1399י סמל עסקה 54, והמס שנוכה, בשדה 040, בהתאם לדיווחים שלך בטופס 858י המצורף.

4) הרווח ממכירת יחידת ההשתתפות מוצג בטופס 867א+ב בנפרד מכלל הרווחים מניירות ערך סחירים. מחזור המכירות כלול במחזור המכירות של כלל ניירות הערך. עליך לנטרל את המחזור מיחידת ההשתתפות ולרשום את הסכום בדוח השנתי בשדה 056 במקום בשדה 256. יש לצרף בגין מכירה זו את אישור המכירה עם כל פרטי המכירה מאת חבר הבורסה (לדוגמא בנק).

יש לצרף את כלל האישורים בגין חלוקת הרווחים בכל תקופת אחזקת היחידה. החל משנת מס 2017 חלוקת הרווחים נכללים בתעודה וניתן להיעזר בהם למילוי נתון זה.

במקרה בו מכירת יחידת ההשתתפות מהווה הכנסה מעסק עליך לדווח על הרווח ממכירת היחידה בשדה 150/170 בדוח השנתי. (במקרה של הפסד יש לקזז בהתאם להוראות סעיף 28 לפקודה). 

במקרה בו מכרת יחידות השתתפות וחבר הבורסה חישב כי נוצר הפסד הון ממכירתן, הפסד זה יהיה כלול בטופס 867 א+ב בסעיף "הפסדים ברי קיזוז". עליך לנטרל הפסד זה מיתר ההפסדים וכן לחשב את רווח ההון/ההפסד ממכירה זו בחלק ב שבטופס858 י.

דוגמא למכירה של 100,000 יחידות בשותפות נפט הקידוח המנצח:

בהתאם לאישור שקיבלת מהבנק בגין מכירת יחידות השתתפות בשותפות נפט (המכירה היא על ידי מי שאינו בעל מניות מהותי). המכירה ביום 20/12/2021 תמורת 970,500 ₪. עמלות ודמי ניהול בגין המכירה 500 ₪.

רכישה ביום 1/1/2015 בעלות של 500,000 ₪. הכנסות השותפות שכללת בדוחות בשנים קודמות 100,000 ש"ח. חלקך במס ששילמה השותפות ושכללת בדוח על הכנסתך בשנים קודמות 40,000 ₪. רווחים שחולקו לך בשנים קודמות 200,000 ₪ בהתאם לאישורים (אישורים מהבנקים ו/או מתעודות למחזיק זכאי). בהתאם לאישור מהבנק העלות המתואמת של יחידות שנמכרו היא 570,000 ש"ח רווח ההון הריאלי הוא 400,000 (970,000-570,000) (עלות הסכום ששולם מחושבת בהתאם לאישור מהבנק,  הכפלת שער הקניה כפול מספר היחידות שנמכרו חלקי 100. בדוגמא שלפנינו 500,000 ש"ח. 70,000 ש"ח הינם סכום עליית המדד בתקופת ההחזקת היחידות) נוכה מס בשיעור של 25% בסך 100,000 ₪.

למשדר את הדוח באופן מקוון יש לשדר את עסקת רווח ההון בסמל עסקה 54  – עסקה ממכירת יחידות השתתפות בשותפות נפט.

להלן הדיווחים בהתאם לאישורים מהבנק ולתעודת ההשתתפות בטפסים 858י, 1399י ו-1301.

להלן הרישומים בטופס 858י

חלק ב - חישוב הרווח/הפסד ממכירת יחידות ההשתתפות בשותפות נפט

במקרה של רווח הון ריאלי - חישוב רכיבי הרווח

להלן הרישומים בטופס 1399י

בשידור דוח שנתי מקוון יש לבחור בשידור רווח הון את סמל העסקה 54.

בפרטי המכירה: יש לסמן לא המוכר בעל מניות מהותי, ובפרטי הנכס יחידות השתתפות של הקידוח המנצח בע"מ. בחישוב הרווח בסעיף 1 המכירה (קוד 15) 970,000. במרכיבי רווח ההון וקיזוזם בסעיף 24 (בעמודה של יתרת הרווח הריאלי לאחר מועד השינוי) 610,000. באותה עמודה בשורה של סה"כ הרווח 610,000.

להלן הרישומים בטופס 1301 – דוח שנתי ליחיד:

בחלק ח של הדוח: הכנסות מרווח הון ומשבח מקרקעין בשדה 054 מספר טופסי רווח הון ושבח יש לרשום 1. בשדה 056 סה"כ סכום המכירות מרווח הון ושבח (לא כולל רווח הון מניירות ערך סחירים) 970,000. בחלק טו מחזור למקדמות, ניכויים במקור, מס שבח בשדה 040 סה"כ סכומים שנוכו במקור 100,000.

4. המסמכים הנדרשים לעיל נמצאים ב:

א. התעודה – באתר האינטרנט של רשות ניירות ערך ''מאיה מערכת אינטרנט להודעות'' לגבי תעודות משנת מס 2014 באתר האינטרנט של רשות המסים.

ב. טופס 858י – באתר האינטרנט של רשות המסים.